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增值税16%→13%、10%→9%,修建企业税负不降反升?
点击: 次  公布时候:2019/5/11 12:12:20

来源:第三只眼

中国税务报

施工企业管帐

修建财税年夜讲堂



4月23日,国度税务总局颁布发表第一季度减税3411亿!!!

李克强总理表态:要实施更年夜范围减税,确保制造业税负较着降落,确保修建业、交通运输业等行业税负有所降落,确保其他行业税负只减不增


较着降落!

有所降落!

只减不增!


尽人皆知,增值税税率下调,开释了企业的现金流,但其实不是所有行业的税负都会降落,实际上对修建业、交通运输业来讲,税负或许不降反升,这究竟是为甚么呢?


为何修建业、交通运输业税负不降反升?


4月1今后修建业、交通运输业税率降落了1%,制造业、动产租赁业税率降落了3%,但是为何修建业、交通运输业税负不降反升!我们经由过程下面的案例来测算一下!


增值税应征税额=销项税额-进项税额

=本期支出×合用销项税率-本期推销×合用进项税率


案例

某修建企业有1000万元不含税的条约,毛利为10%,推销预算为900万元(不含税代价),在税率调剂前后的比较以下:


2019年4月1日前增值税税负测算表

一样持续下面的不含税代价,测算2019年4月1日以后的增值税税负表

税负率从0.28%一会儿上升到0.9%,增加3倍多,莫非算错了???


企业是不是是降税率亏了呢?


在下面的案例中,我们是假定不含税代价未转变,在调剂税率的前后,调剂了各自的销项税额、进项税额的金额,这个假定也是没有问题的。


因为销项税率只调低了1%,进项税率年夜部分调减了3%,在此过程中,税负自然是增年夜的。这也是为甚么建安业、交通运输业税负率不降反升!


另有一点就是附加税费也不克不及不考虑!


修建业附加税费也在“暗中增加”


案例

某修建企业有1000万元不含税的条约,假定500万元为推销额,在税率调剂前后的比较以下:


1)转变前

销项税额=1000×10%=100

进项税额=500×16%=80

应征税额=100-80=20

税负率为=20÷1000×100%=2%


2)转变后

销项税额=1000×9%=90

进项税额=500×13%=65

应征税额=90-65=25

税负率为=25÷1000×100%=2.5%


转变前税额支出:给供应商80,给税务局20,共100;转变后给供应商65,给税务局25,合计90,从价外税的角度,这个企业底子没有团体亏损,销项的税额不过就是给税务局与供应商分罢了。


重视:不解除有的单位是调剂了发卖额,但是从各方好处均衡的角度,不含税代价不变是历次税率调剂的一个无益的把握与不亏损的均衡。


但是,这就结束了吗?

不是!


其实我们要考虑一个实际的问题,就是增值税的附加税费,交纳给税务局的税额中,从20升到25,这此中的5即需求计缴附加税费,这是修建企业或交通运输企业要承担的,5*12%=0.6(凡是附加税费是12%),这其实不成藐视的,对已被充分合作的供应商来看,真不容易的数据,这才是此次税率调剂的受益部位。


所以说,很多以年夜量制造业成品为主材的中下流行业都会遭到严峻的打击!


增值税下调对哪些行业有影响,甚么公司最受益?年夜家可以遵循以下各行各业税率利用表来进行对比计较:


税改后,修建业应重视的5个风险点


1、“甲供工程”进项税额抵扣的风险点


修建业企业与发包方(以下简称甲方)签订工程施工条约,条约商定,甲方供应修建所需质料、装备与动力等,并抵减应付修建业企业的工程款。


按照《增值税暂行条例实施细则》规定,有偿指从采办方获得货币、货色或其他经济好处。甲方用货色抵减应付工程款,属于获得其他经济好处,该行动是有偿发卖,应计较交纳增值税。修建业企业获得相关扣税凭据,在一般计税时,其进项税额可抵扣。


实务中,有的甲方对上述抵减工程款的“甲供材”未计征增值税,也未开具发票。修建业企业未获得进项税额,增值税额遵循全额工程款计征。建议修建业企业应在条约中说明,请求获得抵减工程款的“甲供材”部分的增值税公用发票,以便抵扣进项税额。


2、发卖自产货色同时供应修建办事的风险点


(国度税务总局告诉布告2017年第11号)第一条规定,征税人发卖活动板房、机器装备、钢布局件等自产货色的同时供应修建、装置办事,不属于异化发卖,应别离核算货色和修建办事的发卖额,别离合用不合的税率或征收率。


按照11号告诉布告规定,修建业企业发卖自产货色同时供应修建办事的,必须别离计较自产货色和修建办事的增值税,而不克不及自行挑选异化发卖,遵循发卖货色或发卖修建办事计征增值税。开具发票也必须分开货色和办事。而对受票方来讲,获得遵循异化发卖开具的发票,属于获得未遵循规定开具的发票,不得作为合法的税收凭据进行核算。


实务中,有的甲方为多抵扣进项税额,请求修建业企业伶仃开具货色的发票,这既违背了11号告诉布告的规定,又导致甲方获得的发票不适合规定,两边都会产生风险,此种环境需引发征税人重视。

3、获得分包方的自产货色差额征税风险点


按照《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)规定,修建业企业总包方合用简略单纯计税的工程项目,可扣除付出的分包款后的余额为发卖额计征增值税。


如果分包方供应的是“包工包料”的工程办事,且此中的“料”是自产货色,按照11号告诉布告规定,分包方应别离计征货色和修建办事的增值税。同时,应别分开具货色和办事发票。此时就产生了问题,总包方合用简略单纯计税的项目,获得分包方的货色发票,是不是可抵减总包款差额计征增值税?对此,各地规定不尽分歧,有地区税务机关以为货色发票可以差额征税,参照某市国税局的规定:


合用简略单纯计税体例计税的试点征税人,接管发卖自产货色并同时供应修建办事企业开具的货色增值税发票,同时适合以下前提可以差额缴税。


1)扣除分包款的凭据:开具货色(工程质料)的增值税发票中要说明修建办事产生地地点县(市、区)和项目称呼。


2)总包方与分包方签订的条约中,有分包方供应工程质料的条目商定(包含质料称呼、数量及预算金额)。


4、异化发卖货色增值税措置的风险点


财税〔2016〕36号文件规定,一项发卖行动如果既触及办事又触及货色,为异化发卖。处置货色的生产、批发或批发的单位和个别工商户的异化发卖行动,遵循发卖货色交纳增值税;其他单位和个别工商户的异化发卖行动,遵循发卖办事交纳增值税。


修建业企业的异化发卖行动(上述发卖自产货色环境除外),同时发卖货色和修建办事的,应遵循发卖修建办事计征增值税,遵循税率9%或征收率3%计征增值税,而不克不及遵循甲方的请求别分开具货色和办事发票。


同理,修建业企业总包方获得分包方发票的,应获得修建办事发票(上述发卖自产环境除外),而不克不及请求分包方别分开具货色和修建办事发票,这属于获得不适合规定的发票。


5、货色用于简略单纯计税项目进项税抵扣的风险点


按照财税〔2016〕36号文件规定,用于简略单纯计税体例计税项目、免征增值税项目、个人福利或小我消耗的购进货色、加工补缀修配劳务、办事、有形资产和不动产,进项税额不得从销项税额中抵扣。修建业企业可能存在多个项目,有的合用一般计税,有的挑选简略单纯计税,推销的修建质料等货色,如果明白用于简略单纯计税项目标,其进项税额在推销当期不克不及抵扣;如果推销时不克不及明白是不是用于简略单纯计税项目标货色,应在现合用处明白归属于简略单纯计税项目时转出其进项税额。


重视:在实务中,有的修建业企业特地为简略单纯计税项目推销的货色,待简略单纯计税项目领用该货色时,再将其进项税额转出。


总结:修建业企业与货色相关的增值税问题,政策相对复杂,且某些事项另有争议或存在恍惚地带,修建业企业在实务操纵中应特别重视此中的风险点。



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